案例
常德海鮮酒店餐飲公司是一家知名企業(yè)，2021年準(zhǔn)備在其他城市開設(shè)20家分店，由于都是新成立，初步預(yù)算這20家店每家利潤不到100萬元。
請問：開設(shè)的20家分店是設(shè)立分公司還是子公司更節(jié)稅？
答復(fù)：
1.若是設(shè)立分公司，由于企業(yè)所得稅需要匯總納稅，匯總后超過了小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，沒法享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，需要按照25%繳納企業(yè)所得稅。
20家店合計(jì)企業(yè)所得稅=20*100*25%=500萬元
2.若是設(shè)立子公司，由于每家店不論從人員人數(shù)、資產(chǎn)總額還是應(yīng)納稅所得額看，都符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，需要按照5%稅負(fù)繳納企業(yè)所得稅。
20家店合計(jì)企業(yè)所得稅=20*100*5%=100萬元
節(jié)稅=500-100=400萬元
提醒一
1.分支機(jī)構(gòu)不單獨(dú)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，對于分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)并入總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，匯總后的數(shù)據(jù)如果符合小型微利企業(yè)的條件，可以整體享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。
2.如果分支機(jī)構(gòu)不并入總機(jī)構(gòu)匯總納稅，而選擇按照獨(dú)立納稅人單獨(dú)納稅，不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅申報(bào)。
3.假如總公司將自身和所有分公司合在一起計(jì)算，如合并計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額，從業(yè)人數(shù)，資產(chǎn)總額指標(biāo)符合規(guī)定，就可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。單獨(dú)一個(gè)分公司即使指標(biāo)符合要求，也不能享受該優(yōu)惠。
提醒二
匯總納稅企業(yè)需要提交哪些備案資料？
1.總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其所有二級及以下分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機(jī)構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。
2.分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。
提醒三
分公司并不需要自行計(jì)算應(yīng)納稅額，也不需要在匯算清繳過程中填報(bào)年度納稅申報(bào)表時(shí)進(jìn)行納稅事項(xiàng)調(diào)整等，只需要根據(jù)總公司計(jì)算分配的實(shí)繳稅款，就地補(bǔ)稅或退稅即可。
自2018年二季度起，分支機(jī)構(gòu)申報(bào)企業(yè)所得稅報(bào)表時(shí)無需填報(bào)《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》，僅需填報(bào)主表第20行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤焙?1行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”。
匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)：
總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
具體計(jì)算公式為：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ摲种C(jī)構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬÷各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。
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